實質課稅原則在稅捐規避案例的適用──借用德國實務經驗
2023-08-20 沈祈叡
邱晨
實質課稅原則，或經濟觀察法，不論在我國或德國，均作為在稅捐規避案件中法律形成濫用認定之依據，然對於類似案例在適用結果上卻有極大之不同。探究其原因，首先就形式面，在於對於實質課稅原則的定位不清楚；而就實質面，忽略實質課稅原則作為稅捐法目的性解釋方法的本質。反觀德國稅捐審判實務，以多面向的思維方式將經濟觀察法適用於稅捐規避案例中，此外，亦從基本法保障基本權利之面向，在分析稅捐規避案例時添入基本權利之保障意旨。本文以探討德國稅捐審判實務有關經濟觀察法適用於稅捐規避之案件為主，並借用德國實務經驗反省我國實務類似案例之法院見解。
實質課稅原則、經濟觀察法、稅捐規避、稅捐規避防堵條款、法律形成的濫用、經濟上的目的、基本權利保障、法制度
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