無形資產移轉訂價的新規則──BEPS第8-10號行動方案評析及後續觀察
2023-08-26 沈祈叡
陳衍任
近年來，許多跨國集團經常藉由無形資產的移轉或授權使用，並配合人為的移轉訂價規劃，將集團企業所產生的利潤，移轉至低稅負的租稅天堂國家。OECD在二○一五年十月五日提出BEPS第8-10號行動方案，正是為了解決部分跨國集團長期濫用無形資產的移轉訂價制度，所提出的因應對策。
OECD在上述行動方案中認為：應該以當事人對於風險控制的實際行為，取代契約中關於法律上權利的形式歸屬。然而，此種作法的問題在於：由於「風險控制」的概念在解釋上仍有模糊空間，當各國間採取不同的認定標準時，即可能導致個案中的重複課稅；此外，也可能導致稅捐歸屬的認定，與法律上權利歸屬的認定，採取相互歧異的判斷標準。
主管機關未來在評估將BEPS行動方案國內法化的過程中，也應該綜合考量我國企業所面臨的主、客觀條件，而非一味順從並移植OECD的政策走向，進而制定對於企業的發展自由過於嚴峻的稅捐法規。
無形資產、移轉訂價、常規交易原則、BEPS第8-10號行動方案、風險控制、權利金所得、人事功能、融資功能、難以評價的無形資產
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